9月1日，《黑龍江省人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于實施契稅法授權(quán)事項的決定》將與國家的《契稅法》同步施行。為進一步降低納稅人契稅負擔，優(yōu)化營商環(huán)境，黑龍江省的契稅稅率將按照稅法下限3%設(shè)定。

　　《契稅法》和《決定》實施后，黑龍江省的單位承受住房、居民承受贈與住房，以及非住房、土地交易契稅稅率由5%降至3%;個人購買住房契稅稅率與現(xiàn)行政策一致。

　　個人購買住房契稅稅率仍按照現(xiàn)行的國家優(yōu)惠政策執(zhí)行，即“個人購買家庭唯一住房面積為90平方米及以下的減按1%稅率征收契稅、90平方米以上的減按1.5%稅率征收契稅，個人購買家庭第二套改善性住房面積為90平方米及以下的減按1%稅率征收契稅、90平方米以上的減按2%稅率征收契稅，個人購買家庭第三套及以上住房的，按3%稅率征收契稅”。

　　1、發(fā)生變化的契稅稅率，按照什么時間來判定？

　　答：根據(jù)《契稅法》第九條規(guī)定：

　　契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當日。

　　因此，對單位承受住房、居民承受贈與住房，以及非住房、土地交易契稅稅率發(fā)生變化的，納稅人要根據(jù)土地、房屋權(quán)屬合同簽訂時間來判斷適用稅率。

　　舉例來說，假設(shè)市民A先生于2021年9月1日以后與開發(fā)商簽訂了購房合同，購買了我市的一處門市房，他適用的契稅稅率為3%;如果是之前簽訂的購房合同，他適用的契稅稅率則為5%。

　　2、《契稅法》實施后契稅的納稅期限有何變化？

　　答：根據(jù)《契稅法》第十條規(guī)定：

　　“納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。”相比《暫行條例》第九條規(guī)定的“納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款”，主要變化是將申報期限和納稅期限合二為一，納稅人在辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前，可一次性完成申報繳稅。

　　舉例來說，假設(shè)市民A先生于2021年9月1日以后購買了住房，他只要在辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記時完成契稅申報繳稅即可，一次就可完成申報、納稅、登記。

　　3、納稅人房產(chǎn)被政府依法征收后，選擇產(chǎn)權(quán)調(diào)換進行補償，是否還能享受契稅優(yōu)惠？

　　答：我省《決定》明確：

　　因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，成交價格沒有超過貨幣補償費的，免征契稅;超出貨幣補償費的，對超出部分征收契稅。選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換且不繳納房屋價值差價的，免征契稅;繳納差價的，對差價部分征收契稅。因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬的，免征契稅。

　　因此，納稅人的房屋被政府依法征收選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換進行補償時，不支付差價的免征契稅，支付差價的，對差價部分征收契稅。

　　4、購買房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)如何繳納契稅？

　　答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號)明確：

　　房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機動車庫、非機動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當?shù)卮_定的適用稅率計稅。

　　《不動產(chǎn)登記暫行條例》第八條明確，不動產(chǎn)以不動產(chǎn)單元為基本單位進行登記，不動產(chǎn)單元具有唯一編碼。因此，與房屋同一不動產(chǎn)單元的，可以與房屋相同的稅率繳納契稅;與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，按照我省法定稅率繳納契稅。

　　5、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要繳納契稅嗎？

　　答：為與《土地管理法》進行了有效銜接，《契稅法》在關(guān)于征稅范圍的條款中，將《契稅暫行條例》規(guī)定“國有土地使用權(quán)出讓”修改為“土地使用權(quán)出讓”，這意味著《契稅法》正式實施后，將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓也要按規(guī)定繳納契稅。

　　因此，2021年9月1日之后通過出讓方式取得集體土地用于生產(chǎn)經(jīng)營，需要按規(guī)定繳納契稅。土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移則不屬此列。

　　6、購買已裝修房屋的，該如何計征契稅？

　　答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號)明確：

　　承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費用在內(nèi)的費用計入承受方應(yīng)交付的總價款。因此，在購買已裝修房屋時，無論是銷售方單獨收取的裝修費用，還是將裝修費用作為房屋價款的一部分，均要計入契稅的計稅依據(jù)一并征收契稅。

　　7、建設(shè)過程中，容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，需要補繳契稅嗎？如何繳納？

　　答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號)明確：

　　因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為法律文書等生效當日;因改變土地、房屋用途等情形應(yīng)當繳納已經(jīng)減征、免征契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變有關(guān)土地、房屋用途等情形的當日;因改變土地性質(zhì)、容積率等土地使用條件需補繳土地出讓價款，應(yīng)當繳納契稅的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為改變土地使用條件當日。發(fā)生上述情形，按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。

　　因此，對于容積率發(fā)生變化需補繳土地出讓價款的，應(yīng)根據(jù)補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)向稅務(wù)部門申報繳納契稅。對于這類按規(guī)定不再需要辦理土地、房屋權(quán)屬登記的，納稅人應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報繳納契稅。超過規(guī)定期限的，應(yīng)當依法繳納滯納金。

　　8、納稅人繳納契稅后，哪些情形可以申請退還已繳納的契稅？

　　答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施契稅法若干事項執(zhí)行口徑的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021年第23號)，納稅人繳納契稅后，發(fā)生下列情形可以申請退稅：

　　1.因人民法院判決或者仲裁委員會裁決導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為無效、被撤銷或者被解除，且土地、房屋權(quán)屬變更至原權(quán)利人的;

　　2.在出讓土地使用權(quán)交付時，因容積率調(diào)整或?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需退還土地出讓價款的;

　　3.在新建商品房交付時，因?qū)嶋H交付面積小于合同約定面積需返還房價款的。

　　9、繼承土地房屋權(quán)屬是否需要繳納契稅？

　　答：法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

　　10、夫妻之間房屋、土地權(quán)屬變更是否需要繳納契稅？

　　答：婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更房屋、土地權(quán)屬、份額，免征契稅。

　　11、除夫妻關(guān)系外的共有不動產(chǎn)份額發(fā)生變化等情形是否需要繳納契稅？

　　答：下列情形發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，承受方應(yīng)當依法繳納契稅：

　　1.因共有不動產(chǎn)份額變化的;

　　2.因共有人增加或者減少的;

　　3.因人民法院、仲裁委員會的生效法律文書或者監(jiān)察機關(guān)出具的監(jiān)察文書等因素，發(fā)生土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

　　12、哈爾濱市納稅人辦理不動產(chǎn)登記申報繳納契稅的途徑有哪些？

　　答：三納稅人可以通過哈爾濱市各不動產(chǎn)登記交易大廳，線下辦理不動產(chǎn)登記繳稅業(yè)務(wù);也可以登錄哈爾濱市不動產(chǎn)登記交易事務(wù)中心微信公眾號，通過哈爾濱市“互聯(lián)網(wǎng)+不動產(chǎn)登記”一體化平臺，線上辦理不動產(chǎn)登記繳稅業(yè)務(wù)。